Главная / Бухгалтерский учет / Методы FIFO и LIFO для определения ценности активов

Методы FIFO и LIFO для определения ценности активов

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают организации учитывать материально-производственные запасы. В связи с тем, что списание МПЗ зачастую оказывает воздействие на размер налога на прибыль, сотрудники налоговых органов осуществляют контроль за правильностью списания МПЗ и за закреплением способа списания во внутренней документации организации. Для списания материалов длительное время организациями применялся один из следующих методов: FIFO или LIFO.

Методы FIFO и LIFO применялись в бухучете компаний для определения очередности выдачи товаров со склада.

Первый из них расшифровывается как «first in, firs out» (первый пришел, первый ушел) – это значит, что продукция, которая раньше поступила на склад, отпускается в первую очередь. Второй метод, наоборот, заключается в первичном отпуске товаров, поступивших на склад последними. Аббревиатура LIFO в данном случае означает «last in, first out» (последний пришел, первый ушел).

Если товары, поступающие на склад, не имели срока годности, выбор метода их отпуска не был принципиален, поэтому зачастую определение очередности отпуска продукции было важно только в рамках ведения бухгалтерского учета. Проще говоря, знание приоритетности отпуска товаров позволяло бухгалтеру или руководителю организации точно определить, какая именно продукция была отпущена.

В 2008 году метод LIFO был отменен и перестал использоваться в бухгалтерии. Впрочем, это не повлияло на применение способа в налоговом учете организаций. В 2015 году, после внесения множества изменений в налоговое законодательство, действие LIFO было полностью отменено, поэтому сегодня данный способ практически не используется.

Метод списания FIFO

Метод FIFO дает возможность оценивать фактические расходы и прослеживать путь инвестиций, что, в свою очередь, позволяет оценивать их окупаемость. Порядок действий при использовании данного способа прописан в методических указаниях по бухучету МПЗ. Так, при списании продукции должны применяться определенные правила.

В частности:

  • в зависимости от себестоимости первой партии товара рассчитываются не только поступления и затраты, но и остаток в складских помещениях;
  • метод FIFO может использоваться в обычной или модифицированной форме, в случае использования последней, во внимание берется так называемая «скользящая» стоимость (средняя стоимость, которая пересчитывается ежедневно на момент отпуска продукции);
  • при использовании стандартного метода FIFO учет остатков продукции производится один раз в конце каждого месяца.

Для применения метода FIFO компанией может использоваться практически любое программное обеспечение для бухгалтерского учета – 1С, «БухСофт», «РАУЗ» и прочее. В некоторых случаях может быть достаточно простого Excel.

Данный метод достаточно удобен, но имеет и определенные недостатки. В частности, его использование может привести к некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы из-за того, что при расчетах могут не учитываться инфляционные или ценовые колебания.

Примеры использования

Для того чтобы нагляднее продемонстрировать применение метода FIFO, рассмотрим конкретные примеры (использование стандартного и модифицированного методов).

Стандартный метод

Предположим, в первый месяц компанией было закуплено 30 книжных полок стоимостью 1200 рублей каждая. Во втором месяце было произведено еще две поставки – первая в количестве 10 штук стоимостью 1100 рублей, вторая – в количестве 5 штук стоимостью 1300 рублей за единицу. По запросу клиента начальник склада должен выдать 42 книжные полки.

Расчет по методу FIFO будет выглядеть следующим образом:

  • для начала рассчитывается средняя себестоимость товаров к выдаче: 30х1200 + 10х1100 + 5х1300 = 36000 + 11000 + 6500 = 53500;
  • затем определяется средняя стоимость одной книжной полки: 53500 / 42 = 1273,8 рублей, соответственно, на складе останется три книжных полки стоимостью 1300 рублей каждая.

Рассмотрим этот же пример при скользящем методе учета:

  • стоимость полок, которые останутся на складе организации, будет составлять 3х1300 = 3900 рублей;
  • стоимость полок, подлежащих списанию со склада, составит 30х1200 + 10х1100 + 5х1300 – 3900 = 36000 + 11000 + 6500 – 3900 = 49600 рублей.

Метод учета LIFO

Данный метод ранее был включен в состав допустимых способов учета списания товаров в пункт 73 методических указаний по бухучету МПЗ, но, как мы уже отметили, сегодня его применение отменено. Метод LIFO предусматривал списание в себестоимость в первую очередь последней поступившей по времени партии МПЗ.

При использовании данного метода организации могли увеличивать себестоимость продукции, занижая стоимость остатка товаров в конце месяца, что приводило к уменьшению налога на прибыль.

При данном методе в случае колебания стоимости товаров себестоимость продукции является наиболее приближенной к уровню цен в момент ее продажи. В результате данный метод показывает меньшую чистую прибыль в периоды инфляции, и большую прибыль в периоды дефляции, при этом взлеты и падания выравниваются.

Отмена метода LIFO связана с целым рядом факторов:

  • со стремлением приблизить отечественную бухгалтерскую систему к международной, в которой подобный метод практически не применяется;
  • с невыгодностью применения метода для ИП и юридических лиц в связи с происходящими инфляционными процессами.

Сравнение способов

Каждый из рассматриваемых методов имеет свои преимущества и недостатки.

К преимуществам можно отнести:

  • метод FIFO позволяет осуществлять расчеты с высокой скоростью, при этом он прост и понятен в своем применении (метод зачастую используется в организациях, в которых производственный процесс имеет последовательное использование, что присуще для скоропортящейся продукции);
  • метод LIFO позволяет снизить налоговые обязательства при небольшом объеме материальных запасов, а также в случаях, когда объем приобретаемой продукции больше, чем объем списанных товаров.

К недостаткам рассматриваемых методов можно отнести:

  • метод FIFO не учитывает инфляцию при неравномерном использовании продукции (себестоимость запасов, которые поступают на склад, увеличивается на процент инфляции, что завышает финансовый показатель и увеличивает налоговые затраты, все это может привести к выбору неправильной стратегии развития организации);
  • метод LIFO предполагает увеличение налоговых затрат при учете МПЗ, которые часто ликвидируются, также при использовании данного метода отсутствует возможность отражения реального движения запасов на производстве.


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

7 + 7 =