Юридический справочник бизнеса База юридических знаний для представителей бизнеса
Синтетическими являются счета, на которых деньги, источники их возникновения, а также хозяйственные процессы отображаются в обобщенном виде. Примеры синтетических счетов: «Материалы», «Основные средства», «Уставный капитал» и т. д. Учет на этих счетах и был назван синтетическим. Вести его можно исключительно в денежном виде.
Синтетический и аналитические счета – две части одного целого
Чтобы оперативно управлять хозяйственной деятельностью предприятия, контролировать сохранность его собственности, нужно иметь не обобщенные, а вполне конкретные данные. К примеру, необходимо знать не только лишь сумму основных средств, но и информацию по конкретных их видах. Нужно иметь информацию не только о сумме общей задолженности по зарплате рабочим и служащим, но и владеть сведениями о долге перед каждым сотрудником.
Детальную, подробную информацию дают аналитические счета. Учет, который ведется по данному типу счетов, называется аналитическим. Эти счета можно вести как в денежном, так и в натуральном выражении.
Между двумя типами счетов есть крепкая связь. Можно даже сказать, что аналитический и синтетический счет – это «2 стороны медали». Это «два кита», на которых стоит весь бухгалтерский учет.
Остатки и обороты по синтетическом счету обязаны быть равными сумме сальдо и оборотов по аналитическим счетам, которые были открыты к данному синтетическому.
Операция, отраженная по Д-ту или по К-ту синтетического счета, «расшифровывается» по дебетам и кредитам соответствующих аналитических счетов.
Пример учета
Приведем пример учета по счету «Расчеты с поставщиками». Пусть предприятие получило товары от своих поставщиков на общую сумму 12 тысяч долларов. Из этой суммы 7000 приходится на обувную фабрику, а 5000 – на завод электрических приборов. Фирма оплатила за товары поставщикам не всю сумму, а только 10 000. В частности, 6000 были переведены обувной фабрике, а 4000 – заводу электроприборов.
На начало периода остаток по счету – 4600 долл., по фабрике обуви – 2000, по заводу электрических приборов – 2600.
Соответствующие суммы нужно записать в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 51 «Расчетные счета»:
| Дебет 41 | Кредит 60 | 12 000 |
| Д-т 60 | К-т 51 | 10 000 |
Записи по счету «Расчеты с поставщиками» выглядят так:
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо 4600 | |
| 10 000 | 12 000 |
| Сумма оборота 10 000 | Сумма оборота 12 000 |
| Конечное сальдо 6600 |
В этом случае счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расшифровывается с помощью двух аналитических: «Расчеты с фабрикой обуви» и «Расчеты с заводом электрических приборов».
Записи по первому счету выглядят так:
| Д-т | К-т |
| Начальное сальдо 2000 | |
| 6000 | 7000 |
| Сумма оборота 6000 | Величина оборота 7000 |
| Конечное сальдо 3000 |
Записи по второму аналитическому счету:
| Д-т | К-т |
| Начальное сальдо 2600 | |
| 4000 | 5000 |
| Величина оборота 4000 | Сумма оборота 5000 |
| Конечное сальдо 3600 |
Внимательно изучив данные трех последних таблиц, можно сделать такие выводы:
- начальное сальдо на синтетическом счете равняется сумме сальдо на 2 аналитических счетах, которые к нему открыты;
- оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебетам двух аналитических счетов;
- то же самое можно сказать и относительно кредита всех трех счетов;
- конечное сальдо по синтетическому счету складывается из сальдо по двум аналитическим счетам.
Простые и сложные, субсчета
Далеко не ко всем синтетическим счетам открывают аналитические. Если счет не требует аналитического учета, он называется простым. Примеры: «Расчетный счет», «Касса». Соответственно, сложные счета не могут вестись без аналитического учета.
Существуют сложные счета, прямо связанные с аналитическими. Пример: к счету «Расчеты с подотчетными лицами» бухгалтер предприятия открывает аналитические счета по всем подотчетным лицам.
Определенные синтетические счета делятся на несколько групп аналитических.
Такие аналитические счета принято называть субсчетами. Это «связующее звено» между синтетическим и аналитическими счетами следующих уровней.
К примеру, синтетический счет «Материалы» в хлебопекарне имеет разные субсчета: «Полуфабрикаты», «Сырье», «Топливо» и др. Далее, по всем субсчетам можно открыть несколько аналитических. Так, субсчет «Сырье» делится на аналитические счета «Сахар», «Мука», «Дрожжи» и т. д. Субсчет «Топливо» – на аналитические счета «Мазут», «Бензин», «Уголь».
Счет «Материалы» относится к счетам 1-го порядка. Его субсчета – топливо, полуфабрикаты, сырье – относятся к счетам 2-го порядка. Дальнейшая градация – счета 3-го порядка. Пример: «Сырье на складе», «Сырье оплаченное», «Сырье в переработке». К «Сырью на складе» также можно открыть дополнительные счета: «Мука», «Сахар», «Дрожжи». Это счета 4-го порядка. Счет «Мука» также можно детализировать: «Мука 1 сорта», «Мука 2 сорта». Это уже 5-й порядок счетов.
Количество разных групп может быть и больше. Это зависит от сложности деятельности фирмы и задач, которые ставятся перед бухгалтерским учетом.
Как обобщаются данные текущего учета
Информация об остатках и об оборотах на синтетических и аналитических счетах используется для составления дальнейшей отчетности с целью контроля и анализа деятельности предприятия. Разумеется, эти данные должны быть достоверными и правильными.
Однако за отчетный период в документации могут допускаться разные ошибки: одна и та же сумма учтена дважды, записана неправильно и т. д. Чтобы проверить, правильно ли ведется бухгалтерский учет, бухгалтерам нужна обобщенная информация. Как правило, информация обобщается помесячно. С этой целью составляют оборотные ведомости по 2 типам рассматриваемых в этой статье счетов.
Для начала выясним, как правильно составить оборотную ведомость по синтетическому счету. Это таблица, состоящая из 4 столбцов. В первый столбец записываются названия синтетических счетов, какие ведут на данной фирме. Второй столбец – это остатки на начало периода. Третий – обороты по д-ту и к-ту. И, наконец, четвертый – это остатки на конец одного периода либо на начало последующего.
Приведем пример такой таблицы, используя приведенные выше данные о взаиморасчетах с поставщиками и подрядчиками.
| Название счета | Начальное сальдо | Оборот | Конечное сальдо | |||
| Основные средства | 10 000 | 10 000 | ||||
| Товары | 14 500 | 12 000 | 26 500 | |||
| Касса | 50 | 2500 | 2000 | 550 | ||
| Расчетный счет | 4500 | 2500 | 2000 | |||
| Уставный капитал | 13 700 | 13 700 | ||||
| Кредиты | 7750 | 10 000 | 17 750 | |||
| Расчеты с поставщиками | 4600 | 10 000 | 12 000 | 6600 | ||
| Расчеты по оплате труда | 3000 | 2000 | 1000 | |||
| Итого | 29 050 | 29 050 | 26 500 | 26 500 | 39 050 | 39 050 |
Как видно из таблицы, имеют место следующие равенства:
- начальное сальдо по дебетам всех счетов равно начальному сальдо по кредитам записанных в таблице синтетических счетов;
- оборот по дебетам счетов такой же, как и суммарный оборот по кредитам;
- конечное сальдо по дебетам равно конечному сальдо по кредитам.
Приведенная выше ведомость называется оборотным балансом.
Если хотя бы одно из трех равенств не выполняется, значит при записи сумм либо при подсчете специалист допустил ошибки.
Их нужно найти и исправить.
Более подробная информация об оборотах фирмы содержится в так называемой «шахматной ведомости». Суммы в этой ведомости записываются в клетки на пересечении Д-та одного счета и К-та счета, корреспондирующего с ним. В этом случае также должно выполняться равенство сумм по дебету и кредиту.
