Главная / Налогообложение / Акцизный сбор: раскрываем понятие

Акцизный сбор: раскрываем понятие

Ищите ответ на вопрос, к каким видам налога относят акциз, и на какую продукцию он распространяется? Ответ прост: к косвенным общегосударственным налогам, устанавливаемым преимущественно в отношении высокорентабельных товаров, включая топливо (дизельное, печное бытовое, прямогонный и автомобильный бензин), табачную и алкогольную продукцию, легковые автомобили и мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 150 л. с., прочее (181-я статья НК РФ).

Прилагательное «косвенный» в данном случае означает, что акциз априори включен в стоимость товара налогоплательщиком (1-й пункт 198-й статьи НК РФ). Поэтому в случае его приобретения покупатель будет вынужден заплатить цену уже с учетом акциза, после чего сумма акциза будет перечислена продавцом в бюджет.

В качестве плательщиков акцизов рассматриваются организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются осуществлением облагаемых акцизом операций.

К примеру, реализацией произведенной ими подакцизной продукции либо ввозом последней в Россию и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией (179-я статья, 1-й пункт 182-й статьи НК РФ).

Какие применяются акцизные ставки

Действующим НК РФ предусматриваются ставки акцизов, которые установлены для каждой категории товара отдельно (193-я статья НК РФ). Выделяет несколько видов ставок, которые могут быть использованы во время расчета акцизов.

Речь идет:

  • о твердой ставке, которая выражается в абсолютной сумме за единицу измерения, к примеру, 14 рублей за 1 литр шампанского с защищенным географическим указанием (1-й пункт 194-й статьи НК РФ);
  • об адвалорной ставке, в случае применения которой сумма акцизного налога рассчитывается как процентная доля налоговой базы, отвечающая налоговой ставке (2-й пункт 194-й статьи НК РФ). Однако в актуальной редакции Налогового кодекса данные ставки пока не встречаются;
  • о комбинированной ставке, объединяющей две выше указанных ставки и установленной в отношении табачных изделий (3-й пункт 194-й статьи НК РФ, статься 187.1 НК РФ).

Как рассчитывается предполагаемая сумма акциза (пример)

Налоговая база в отношении каждого вида подакцизной продукции вычисляется отдельно (1-й пункт 187-й статьи НК РФ). Это значит, что налогоплательщику вменяется в обязанности ведение раздельного учета по продукции, для которой предусмотрены различные ставки акцизного налога (1-й пункт 190-й статьи НК РФ).

В качестве налогового периода в данном случае рассматривается один календарный месяц (192-я статья НК РФ). Поэтому необходимость исчисления суммы акциза у налогоплательщиков возникает ежемесячно. Что касается декларации, то представлять таковую налогоплательщик обязан также за каждый месяц в сроки, аналогичные тем, что установлены для уплаты акцизов.

При осуществлении вычислений, связанных с реализацией (передачей) подакцизной продукции, в учет берется та, по которой дата совершения действий с ней пришлась на соответствующий месяц (5-й пункт 194-й статьи НК РФ). При этом есть возможность уменьшить полученную сумму на вычеты (200-я и 202-я статьи НК РФ).

Свои особенности имеют случаи ввоза продукции из государств-участников ЕАЭС, а также ввоза нескольких видов подакцизной продукции, которая облагается акцизом по разным налоговым ставкам (3-й пункт 202-й статьи и 6-й пункт 194-й статьи НК РФ соответственно). В последнем случае сумму акциза устанавливают посредством сложения акцизов, рассчитанных отдельно для каждого вида.

Сумма акцизного налога к уплате определяется плательщиками самостоятельно с учетом налоговых ставок и стоимости продукции. Она, как правило, выплачивается не позже 25-го числа того месяца, что наступает после завершения налогового периода (к примеру, за сентябрь следует заплатить до 25 октября). Рассматриваемую величину рассчитывают посредством умножения ставки акциза на налоговую базу.

К примеру, Вам необходимо рассчитать акциз на сигареты, стоимостью 100 рублей за пачку. В 2017 году в отношении сигарет с фильтром (без фильтра) и папирос установлена налоговая ставка 1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 % расчетной стоимости, определяемой с учетом максимальной розничной цены, но не меньше 2 123 рублей за 1 000 штук.

При расчете суммы акциза, исходя из специфической составляющей комбинированной ставки (при фасовке по 20 единиц сигарет в одной пачке) следует:

  • 1 562 руб. : 1000 шт. = 1,562 руб. / сигарета;
  • 1,562 руб. х 20 шт. = 31,24 / с пачки.

При расчете суммы акциза, исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, следует: 100 руб. х 14,5 : 100 = 14,5 руб.

Однако, поскольку в соответствие с НК РФ сумма процентов от расчетной стоимости не может быть меньше 2 123 рублей за 1 000 штук, эта сумма при расчете не учитывается.

В расчет берется другая величина, а именно:

  • 2 123 руб. : 1000 шт. = 2,123 руб.;
  • 2,123 х 20 шт. = 42,46 руб.

*****
31,24 руб. + 42,46 руб. = 73,7 руб. – акцизный сбор, который подлежит уплате в бюджет с одной пачки сигарет.



Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

5 − один =